国家税务总局发文：小微企业所得税优惠；利润临界稽查与合规控制

方竹会计代账

      今日，2025年7月14日，国家税务总局发文《注意！这些情形不得享受小微企业所得税优惠》，提示了七种违规享受税收优惠的情形；小编根据发文，结合合规享受优惠条件的核心条件与利润临界点的稽查风险，整理了合规控制利润可行方法。

01 不得享受小型微利企业所得税优惠的情形
1、不具备法人资格的分支机构
税务登记“总分机构类型”为“分支机构或“分总机构”;企业名称包含分公司、分部、营业部;登记主体类型为分公司等。

2、未按规定汇总计算的总机构
总机构汇总计算总机构及各个分支机构的从业人数、资产总额、应纳税所得额后不符合小型微利企业条件的。

3、“一证多企”拆分经营
企业及关联企业违规借用市场准入资质许可分散经营、分开纳税。

4、企业应纳税所得额实际超过300万元(不含本数)
企业通过人为调节收入、虚列成本、违规纳税调整、虚假申报优惠等方式，将年度应纳税所得额“调节至”300万元以下。

5、企业从业人数实际超过300人(不含本数)
企业建立劳动关系员工人数虽然没有超过300人，但加上劳务派遣用工超过300人:企业所属纳税年度内工伤保险缴费基数中从业人员超过300人;企业代扣代缴个人所得税工资薪金超过300人等。

6、企业资产总额实际超过5000万元(不含本数)
企业没有按照规定方式准确计算资产总额全年季度平均值;通过不进行资产负债表重新分类等方式人为调节资产总额等。

7、从事国家限制和禁止行业
外商投资企业从事《外商投资产业指导目录(2017年修订)》中限制或禁止类产业项目的;非外商投资企业从事《产业机构调整指导目录(2024年本)》限制或淘汰类产业项目的。


02 合规享受优惠的核心条件
企业需同时满足以下三项条件，方可享受小型微利企业所得税优惠：
应纳税所得额不超过300万元：需以企业所得税汇算清缴申报的年度应纳税所得额为准，而非会计报表中的“利润总额”。
从业人数不超过300人：包括与企业建立劳动关系的职工、劳务派遣用工，需按全年季度平均值计算。
资产总额不超过5000万元：按全年季度平均值计算，需严格遵循会计准则填报资产负债表。

       企业还可关注其他相关税收优惠。例如，一些地区可能针对特定行业或项目有税收减免、财政补贴等政策，企业应积极了解并争取适用，以降低整体负担，实现利润的合理控制。

03税务稽查重点：利润临界点
实践中，税务部门对利润接近300万元的企业（如290万-300万元区间）会加强审核，主要关注以下异常情形：
1、人为调节利润：通过虚增成本、延迟确认收入、违规纳税调整等方式将利润“压线”控制在300万以内。
2、拆分经营：同一实际控制人设立多家企业，利用“一证多企”分散收入或利润。
3、核算不规范：未按规定计算从业人数或资产总额（如忽略劳务派遣人员、未取季度平均值）。
企业需注意：税务稽查不仅看申报数据，还会结合社保缴纳人数、个税申报记录、银行流水等交叉验证。若发现异常，可能追溯调整并补缴税款及滞纳金。


04 合规控制利润的可行方法
25%企业所得税税率与优惠后 5% 税负之间的巨大差距，以致企业想要合理控制利润以享受优惠，小编认为此举是人之常情，不过，必须采用合规方法。
一、充分利用税收优惠政策
1.研发费用加计扣除
满足条件的科技型企业投入100万元研发，除全额扣除外，可额外加计100%扣除；
实操提示：需单独建账核算研发项目，留存立项报告、费用明细备查。
2.固定资产一次性扣除
单价≤500万元设备可全额抵减利润（政策延续至2027年）；
案例：购置200万元生产设备，当年直接减少应纳税所得额200万元。
3区域性税收优惠
具体可联系小编；一手园区招商，始于2018年，政策稳定，奖励幅度大且及时，企业可减负40%。

二、优化经营支出结构
1.刚性费用前置
年终奖单独计税政策延续至2027年，但需在次年5月31日前实际发放。
风险提示：广告费扣除限额为营收15%（一般企业），但化妆品制造等特殊行业为30%。
2.供应链成本优化
集中采购获取折扣，降低原材料成本；
风险提示：关联交易定价需符合独立交易原则。
3.公益捐赠调节
通过公益性社会组织或县级以上政府捐赠，限额为利润总额12%；
凭证要求：省级以上财政部门监制的捐赠票据。


三、收入确认合规调整
1.分期收款业务
按合同约定收款时间确认收入（如3年分期合同可分3年纳税）；
2.长期劳务/工程项目
采用完工百分比法分摊收入；
备案要求：需向税务机关报送《跨年度项目说明》。
3.坏账准备计提
按应收账款5‰计提坏账准备（需证明款项确实难以收回）。


四、基础条件合规管理
1.用工结构优化
建议：劳务派遣用工≤10%总用工（避免从业人数超标）；
稽查重点：比对社保人数、个税申报记录、劳务合同。
2.资产总额控制
准确计算季度平均值【公式：（季初值+季末值）÷2】；
禁忌：不得通过虚假出售资产调节数据。
3.行业动态监控
每季度核查《产业结构调整指导目录》变更；
高风险行业：如虚拟货币挖矿、落后产能淘汰类。

风险警示与实操建议
1.绝对禁止行为
虚开发票、虚构交易、私户收款；
后果：补税+0.5-5倍罚款+刑事责任（《税收征管法》63条）。
2.临界点利润调整策略
购置5万元设备（一次性扣除）降至297万元；
捐赠2万元（取得票据）最终295万元。
若利润302万元，可通过：
年度规划建议
9月起按月预测利润，预留调整空间；
咨询税务师设计合规方案（费用可税前扣除）。