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企业取得固定资产通常有外购、自建、出包三种方式。
(1)外购取得
项目
对应处理
初始入账成本
入账成本=买价+相关税费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费等。
【提示】
专业人员服务费计入“固定资产”,但员工培训费不计入入账成本,计入管理费用。
取得固定资产交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等计入入账成本,可抵扣增值税进项税不计入入账成本(但小规模纳税人进项税(不能抵扣),需要计入入账成本)。
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按公允价值分摊总成本。
相关分录
购入:
无需安装
借:固定资产
应交税费—应交增值税(进项税)
贷:银行存款等
需安装
借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税)
贷:银行存款等
发生安装相关费用时:
借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税)
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等
安装完毕达到预定可使用状态:
借:固定资产
贷:在建工程
(2)自建
环节
会计处理
外购工程物资
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
领用各类物资
领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
领用原材料
借:在建工程
贷:原材料
领用自产产品
借:在建工程
贷:库存商品
支付人工工资
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
支付其他费用
借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:工程物资
(3)出包
出包工程:支付的工程价款通过“在建工程”核算(不通过“预付账款”核算),工程达到预定可使用状态时,由“在建工程”转入“固定资产”。
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