招用兼职人员，发放费用税务上该如何处理？

方竹会计代账

       根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发〔1994〕89号）第十九条规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。也就是说，企业对于劳务费的处理，主要取决于其与兼职者是否存在雇佣关系。


情形一：
无雇佣关系，按劳务报酬所得处理
       企业招用的兼职人员若未签订劳动合同，仅为临时提供服务，双方不存在雇佣关系，其取得的报酬属于劳务报酬所得，企业需依法代扣代缴个人所得税，同时需取得合规凭证用于税前扣除。

（一）个人所得税预扣预缴规则
       根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》相关规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应按次或者按月预扣预缴税款：每次收入不超过4000元的，减除费用800元后，按20%-40%预扣率计算；
每次收入4000元以上的，减除20%的费用后，按20%-40%预扣率计算。

（二）税前扣除凭证要求
       兼职者可以凭提供服务的书面证明（如签订的劳务合同等）、经办人身份证明，直接向销售地、劳务发生地税务机关申请代开发票，企业可将此发票作为税前扣除凭证。
（三）案例解析
       以K店为例，受暑期出游高峰影响，订单量暴增，临时招用1名社会兼职者。以李某为例，李某需要在税务机关缴纳增值税2000÷（1＋1%）×1%＝19.8（元）；因K店位于市区，适用城市维护建设税的税率为7%，则李某需要缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加19.8×7%×50%＝0.69（元）；李某共需要缴纳增值税及其附加税费20.49元。


情景二：
有雇佣关系，按工资、薪金所得处理
       实务中，还有一种不太常见的情况——店家与招用的兼职者签订“非全日制劳动合同”。企业与兼职者签订“非全日制劳动合同”，且符合《中华人民共和国劳动合同法》第六十八条规定（每日工作不超过4小时，每周累计不超过24小时，以小时计酬为主），并依法缴纳工伤保险的，双方存在雇佣关系，兼职者取得的收入按工资、薪金所得处理。

（一）个人所得税扣缴规则
      根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，按月办理扣缴申报。
（二）税前扣除凭证要求
       企业可凭工资表、考勤记录、“非全日制劳动合同”等资料作为税前扣除凭证。
（三）案例解析
       假设L餐饮企业与招聘的兼职者孙某签订“非全日制劳动合同”，明确每天工作不超过4小时，每周不超过24小时，且企业为其缴纳工伤保险，工资按小时计酬，每小时20元，每月结算两次。假设孙某7月共工作80小时，月工资合计1600元。这种情况下，餐饮企业与孙某存在雇佣关系。孙某取得的1600元收入，应按照工资、薪金所得处理，L餐饮企业为其代扣代缴个人所得税。