退休后返聘，收入属于工资薪金还是劳务报酬？

方竹会计代账

       随着社会发展和人才结构变化，如今，越来越多的退休人员凭借过硬的专业技能和丰富经验重返职场。但问题来了：退休返聘的收入，到底是按“工资薪金”还是“劳务报酬”缴税呢？这不仅关系到纳税人合法权益，也影响企业用工成本核算，赶紧来弄明白。

01退休工资、养老金等免征个人所得税
       根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第七款规定：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费免征个人所得税。也就是说，退休后返聘，您的退休工资、养老金等这一部分是免征个税。

02 再看退休返聘身份：是再任职还是兼职？
情况一 按“工资、薪金所得”缴纳个税（符合再任职条件）
       政策规定：根据【国税函〔2005〕382号】，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

       退休人员再任职，应同时符合下列条件：
1.受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系。
2.受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入。
3.受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇。
4.受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。
举个例子
      李女士退休后与原公司签订返聘协议，继续担任销售主管，合同期两年，公司为其安排培训、参与绩效考核，病假期间支付基础工资。李女士因签订长期合同、享受固定工资，享有同等福利待遇及职务晋升机制，符合“再任职”要件，其收入按“工资、薪金所得”计税。

情况二  按“劳务报酬所得”缴纳个税（属于兼职性质）
政策规定：根据【国税函〔2005〕382号】，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。通俗来说，如果退休人员与用人单位没有签订劳动合同或按兼职性质用工的话，其取得的报酬属于“劳务报酬所得”。

举个例子
       张先生返聘后担任部门经理，但协议明确“不参与绩效考核，无年终奖”。公司仅支付月度劳务费，无病假工资及培训待遇。张先生因无固定工资保障及同等福利待遇，其收入按“劳务报酬所得”计税。

03  个税怎么缴？
       属于“工资、薪金所得”的，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。属于“劳务报酬所得”的，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，以每次收入额（每次收入减除费用后的余额为收入额）为预扣预缴应纳税所得额，按次或者按月预扣预缴个人所得税。
       相同点：退休返聘收入不论是属于劳务报酬还是工资薪金，都属于综合所得需要按规定进行汇算清缴。并同样可以减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠。

04   企业所得税如何处理？
     根据国家税务总局公告2012年第15号规定，企业因雇用返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

       根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。故企业实际发生的与取得收入有关的、合理的，且取得有效凭证的退休返聘人员劳务费用，可在计算应纳税所得额时扣除。